Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2026 р. № 6526/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство залучено до виконання державних контрактів (договорів) як співвиконавець, замовник - Агенція оборонних закупівель.

У межах виконання державних контрактів Товариство здійснює / планує здійснювати постачання електродвигунів, класифікованих за кодом УКТ ЗЕД 8501, які є комплектуючими та призначені для використання у складі бойових безпілотних літальних апаратів (далі – бойові БПЛА).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з постачання електродвигунів за кодом УКТ ЗЕД 850, якщо вони постачаються підприємству - виконавцю державного замовлення, яке залучило постачальника до виконання державного замовлення як співвиконавця?

2) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на постачання електродвигунів за кодом УКТ ЗЕД 8501, якщо вони є комплектуючими (запасними частинами) до бойових БПЛА та використовуються під час виконання державного замовлення;

3) чи є для застосування зазначеного звільнення достатньою сукупність таких обставин:

товар має код УКТ ЗЕД 8501;

товар є комплектуючим до бойового безпілотного літального апарата:

покупець є виконавцем державного замовлення:

постачальник залучений до виконання державного замовлення як співвиконавець;

4) чи є договір між виконавцем державного замовлення та співвиконавцем, у якому визначено номенклатуру електродвигунів та їх призначення для виробництва/комплектування бойових БПЛА, належним документальним підтвердженням цільового призначення товару для застосування звільнення від ПДВ;

5) які документи повинні бути наявні у постачальника для підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні зазначених електродвигунів;

6) чи необхідне підтвердження від виконавця державного замовлення про те, що поставлені електродвигуни будуть використані саме для виконання державного замовлення та у складі бойових БПЛА;

7) просимо роз’яснити порядок відображення такої операції у податковій накладній та зазначити відповідний код пільги з ПДВ, якщо операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ;

8) у разі якщо звільнення від оподаткування ПДВ до зазначеної операції не застосовується, просимо надати обґрунтування із зазначенням конкретних норм ПКУ та інших нормативно-правових актів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням i сплатою податків i зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 6, 8

Умови (підстави), при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 або підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808).

У разі недотримання визначених підпунктами 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов операції з постачання товарів підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки електродвигуни, які класифікуються за кодами 8501 згідно з УКТ не зазначені у підпунктах 4, 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений такими підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Щодо питання 7

У разі наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, при складанні податкової накладної:

у графі 3.1 зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД;

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться відмітка «Без ПДВ»;

у графі 8 табличної частини (код ставки) зазначається код «903» (операції, звільнені від оподаткування).

у графі 9 (код пільги) зазначається код згідно з Довідником податкових пільг: для постачань за підпунктами 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до Довідника № 135/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 30.09.2026 операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ:

- згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060555.

згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060514

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).