Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2026 р. № 6532/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, для використання у власній діяльності з виробництва БПЛА Товариство ввозить на митну територію України акумуляторні батареї, що класифікуються за кодом 8507 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі - Батареї) із застосуванням звільнення від оподаткування податку на додану вартість, передбаченого пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та звільнення від ввізного мита, передбаченого пунктом 9²⁷ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (далі – МКУ).

Акумуляторні батареї, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8507 60 00 00, є складовими БПЛА відповідно до їх функціонального призначення та технічних характеристик.

Частину ввезених батарей Товариство використовує у власному виробництві БПЛА, а іншу частину постачає військовим частинам як комплектуючі для ремонту та модернізації раніше поставлених Товариством БПЛА.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та Постанови № 178 операції Товариства з постачання Батарей, що класифікуються за кодом 8507 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, військовим частинам Збройних Сил України, якщо відповідно до технічної документації такі Батареї призначені для використання у БПЛА, які, у свою чергу, використовуються для забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави?

2) чи застосовується нульова ставка ПДВ під час постачання товарів, визначених Постановою № 178, незалежно від того, хто здійснюватиме доукомплектування, ремонт чи модернізацію транспортних засобів?

3) висновок якого державного органу або іншого уповноваженого органу може бути використаний платником податків для підтвердження того, що БПЛА належить до транспортних засобів для цілей застосування нульової ставки ПДВ під час постачання товарів, визначених Постановою № 178?

4) якщо Батареї ввозяться Товариством на територію України із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (Пільга 241), та якщо такі Батареї постачаються Збройним Силам України для ремонту або модернізації раніше реалізованих Товариством БПЛА, то чи таке постачання не вважається нецільовим використанням, і Товариство зберігає право на звільнення від оподаткування ПДВ при ввезенні товарів на територію України (Пільгу 241)?

5) чи повинен отримувач Батарей (у даному випадку — військова частина Збройних Сил України) надавати Товариству будь-яке додаткове документальне підтвердження (лист тощо) або інші докази використання Батарей для ремонту та модернізації БПЛА, які раніше були поставлені Товариством військовій частині з метою застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (пільга 241)?

6) чи не втрачається право Товариства на застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (Пільга 241), у разі подальшого постачання Батарей військовим частинам, у разі якщо таке постачання необхідно здійснювати із застосуванням нульової ставки ПДВ відповідно до положень Постанови № 178?

7) яку ставку ПДВ постачальник зобов’язаний застосовувати у разі відповідності операції з постачання товарів умовам, визначеним Постановою № 178?

8) з якої дати платники податків повинні застосовувати нульову ставку ПДВ відповідно до положень Постанови № 178 у разі відповідності операції з постачання товарів умовам, визначеним цією Постановою, з урахуванням змін, внесених до Постанови № 178?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, МКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року № 232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби – транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення – будь-яке судно, зокрема, повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу І МКУ).

Повітряне судно – апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу І Повітряного кодексу України).

Безпілотний літальний апарат – повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою (пункт 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально -мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (зі змінами).

Відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) повітряних, наземних та водних безпілотних систем, котушок з волоконно-оптичним кабелем, активних засобів протидії технічним розвідкам, машин механізованого розмінування, а також систем зброї дистанційного керування та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами) (далі - товари), визначених абзацом першим пункту 9²⁷ розділу XXI МКУ, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва, ремонту, модернізації, зокрема, котушок з волоконно-оптичним кабелем для постачання у виробництво, ремонт, модернізацію безпілотних систем, зазначених в абзаці другому пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для цілей пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з ввезення на митну територію України товарів, визначених:

абзацом двадцять сьомим пункту 9²⁷ розділу XXI МКУ, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва, ремонту, модернізації, зокрема, повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі нецільового використання зазначених товарів платник податку зобов’язаний сплатити суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України таких товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.

Не вважається нецільовим використанням зазначених у цьому пункті товарів, якщо такі товари, зокрема, постачаються виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД, виробниками активних засобів протидії технічним розвідкам, що класифікуються у товарних позиціях 8517, 8525, 8543 згідно з УКТ ЗЕД, Збройним Силам України та іншим утвореним відповідно до закону військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на які Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для ремонту, модернізації раніше реалізованих такими виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам. У разі такого постачання виробник цих повітряних, наземних та водних безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам зобов’язаний зазначити у звіті, що подається ним до митного органу відповідно до абзацу десятого пункту 9²⁷ розділу XXI МКУ, перелік та кількість таких товарів, поставлених ним протягом звітного кварталу.

На запит контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, а також машин механізованого розмінування ввезено товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування податком на додану вартість відповідно до цього пункту, надає протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання.

Звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для яких здійснюється постачання окремих товарів та пально-мастильних матеріалів.

Нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів, що використовуються для забезпечення всіх видів транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного, морського тощо), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та відповідають положенням (умовам), визначеним такою постановою.

Отже, якщо Товариство здійснює операції з постачання суб’єктам, визначеним Постановою № 178, зокрема військовим частинам Збройних Сил України, Батарей, що визначені нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (в тому числі повітряних), які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та охорони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то до таких операцій Товариство повинне застосовувати нульову ставку податку на додану вартість.

Щодо питання 2

Застосування нульової ставки ПДВ до операцій з постачання товарів, відповідно до Постанови № 178, не залежить від того, хто здійснюватиме доукомплектування, ремонт чи модернізацію транспортних засобів.

Щодо питання 3

Визначення належності БПЛА до категорії транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) належить до повноважень Державної авіаційної служби України.

Щодо питань 4, 5

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується виключно до операцій з ввезення, переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9²⁷ розділу XXI МКУ, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва, ремонту, модернізації та зокрема, для постачання Збройним Силам України, а також іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на яких Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для використання у безпілотних системах, зазначених в абзаці другому пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Щодо документального підтвердження з метою застосування Пільги 241, зокрема в частині підтвердження цільового призначення товарів, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Щодо питання 6

Застосування нульової ставки ПДВ, визначеної у підпункті «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178, не залежить від застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 7

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу I ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ на один чи декілька звітних періодів.

Отже, у разі відповідності операції з постачання товарів умовам, визначеним Постановою № 178, постачальник зобов’язаний застосовувати нульову ставку ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178.

Щодо питання 8

У разі відповідності операції з постачання товарів умовам, визначеним Постановою № 178, з урахуванням внесених змін, платники податків повинні застосовувати нульову ставку ПДВ починаючи з дати прийняття, а саме з 24 лютого 2022 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).