Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4652/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що йому стало відомо про анулювання реєстрації платника єдиного податку та переведення на загальну систему оподаткування на підставі абзацу восьмого п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 та абзацу третього п. 299.10 ст. 299 Кодексу у зв’язку з наявністю податкового боргу станом на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів. Підставою для такого рішення визначено податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачуваного фізичними особами – власниками нежитлової нерухомості, у розмірі 3347,70 грн.

З огляду на зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з таких питань:

1. Чи враховується для цілей застосування абзацу восьмого п.п. 298.2.3
   п. 298.2 ст. 298 та п. 299.10 ст. 299 Кодексу податковий борг фізичної особи – підприємця з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нарахованого фізичній особі як власнику об’єкта нерухомого майна?
2. Чи є податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нарахованого фізичній особі як власнику нежитлової нерухомості, підставою для анулювання реєстрації фізичної особи – підприємця як платника єдиного податку відповідно до абзацу восьмого п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 та
   п. 299.10 ст. 299 Кодексу?
3. Чи має значення для застосування зазначених норм Кодексу те, що податковий борг виник за податковим зобов’язанням фізичної особи як власника нерухомого майна, а не у зв’язку зі здійсненням підприємницької діяльності?
4. Чи підлягає врахуванню для цілей застосування абзацу восьмого
   п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 та п. 299.10 ст. 299 Кодексу будь-який податковий борг платника податків незалежно від виду та підстав виникнення, чи лише податковий борг, пов’язаний зі здійсненням підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 299.10 ст. 299 ПКУ реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у випадках, визначених п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ.

Згідно з п.п. 8 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім п. 59.1 ст. 59 Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобовʼязання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

При цьому, відповідно до абзацу третього п. 59.1 ст. 59 Кодексу податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Пунктом 299.11 ст. 299 Кодексу встановлено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу ХІV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Таким чином, наявність у фізичної особи податкового боргу з податків, за якими контролюючий орган визначив податкові зобов’язання такій особі як не суб’єкту господарювання, не є підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.